Ishlab chiqarish korxonasida buxg alteriya hisobi va soliq hisobi: ta'rifi, xizmat ko'rsatish tartibi. Normativ buxg alteriya hujjatlari

2024 Muallif: Howard Calhoun | [email protected]. Oxirgi o'zgartirilgan: 2024-01-17 19:12

PBU 18/02 ga muvofiq, 2003 yildan boshlab buxg alteriya hisobi buxg alteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi nomuvofiqlikdan kelib chiqadigan summalarni aks ettirishi kerak. Ishlab chiqarish korxonalarida bu talabni bajarish juda qiyin. Muammolar tayyor mahsulotni baholash qoidalari va WIP (tugallanmagan ish) bilan bog'liq. Keling, buxg alteriya hisobi va soliq hisobining ayrim xususiyatlarini ko'rib chiqaylik.

Umumiy ma'lumot

Ch.da. Soliq kodeksining 25-moddasi tayyor mahsulotlar va WIPni baholash tartibini belgilaydi. Buxg alteriya hisobi qoidalaridan sezilarli darajada farq qiladi. Asosiy buxg alteriya hisobi Moliya vazirligining 29.07.1998 yildagi 34n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan Qoidalarning 64 va 59-bandlariga muvofiq amalga oshiriladi.

Korxona PBU 10/99 ning 9-bandiga muvofiq ma'muriy va tijorat xarajatlarini tan olish tartibini tanlashi mumkin. DAsoliq hisobi (NU) bunday imkoniyatga ega emas. Soliq kodeksining 319-moddasida tashkilotlarning alohida toifalari uchun 3 ta baholash usuli belgilangan.

Buxg alteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi bu farq tufayli korxona joriy davr xarajatlarini ko'rib chiqishi kerak, bu esa NU bilan farqlar aniqlangan pozitsiyalarni qisqartirishi kerak. Tashkilot buxg alteriya hisobida baholash usullarini o'zgartirishi mumkin, uni iloji boricha Soliq kodeksi qoidalariga moslashtirishga harakat qiladi.

Muammoning mumkin boʻlgan yechimlari

Buxg alteriya hisobi va soliq hisobi oʻrtasidagi farqni boshqarish va tijorat xarajatlarini toʻgʻridan-toʻgʻri joriy davrda sotilgan mahsulot tannarxiga hisobdan chiqarish orqali minimallashtirish mumkin. Gap shundaki, bu xarajatlarning tarkibi NUdagi boshqa bilvosita xarajatlar tarkibi bilan deyarli bir xil. Xarajatlarni hisobga olishning ushbu variantini tanlash orqali biznes bir vaqtning o‘zida bir nechta muammolarni hal qilishi mumkin.

Birinchidan, tashkilot buxg alteriya hisobi va soliq hisobidagi bilvosita xarajatlar oʻrtasida yuzaga keladigan vaqtinchalik farqlarni bartaraf eta oladi. NUdagi ishlab chiqarish zavodida mahsulot ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq bilvosita xarajatlar joriy davrda to'liq sarflanadi. Tegishli qoida Soliq kodeksining 318-moddasi 2-bandida belgilangan.

Agar siz yuqoridagi variantdan foydalanmasangiz, ma'muriy va tijorat xarajatlari WIP va tayyor mahsulotlar tannarxini shakllantirish bilan bog'liq xarajatlarga qo'shilishi kerak. Shu bilan birga, ularning aksariyati joriy davr uchun moliyaviy natijaga kiritilmasligi mumkin. Bu vaqtinchalik farqlarni keltirib chiqaradi.

Ikkinchidan, tashkilot doimiy yashash joyini ajratib olishi mumkin.buxg alteriya hisobi va soliq hisoblarida sotilgan mahsulot tannarxiga kiritilgan xarajatlardagi farqlar. Ishlab chiqarish korxonalarida ko'pincha doimiy farqlar boshqaruv va tijorat xarajatlarini, shuningdek, ishlab chiqarishdan tashqari (ishlab chiqarishdan tashqari, operatsion) xarajatlarni hisobga olishda yuzaga keladi.

Uchinchidan, tashkilot WIP va tayyor mahsulotlarni baholash bilan bog'liq xarajatlardan doimiy farqlarni tashkil etuvchi xarajatlarni chiqarib tashlashi mumkin bo'ladi. To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxati vaqtinchalik farqlarga olib keladigan xarajatlar bo'lib qoladi.

"1C"da buxg alteriya hisoblari

Hisobdagi qolgan ishlab chiqarish xarajatlaridagi vaqtinchalik farqlarni ko'rib chiqaylik. 20, 25, 23, 21.

Bu barcha xarajatlar joriy davrda WIP balanslarini va tayyor mahsulot tannarxini shakllantirishda ishtirok etadi. Shu bilan birga, ular buxg alteriya va soliq hisoblarida boshqacha tan olinadi. Ishlab chiqarish korxonasida bu xarajatlar bevosita xarajatlarga kiritiladi. Soliq hisobida ular bilvosita xarajatlar hisoblanadi. Shunga ko'ra, NUda bu xarajatlar summasi WIP va tayyor mahsulotlarni baholashga kiritilmagan.

Vaqtinchalik farqlarni aniqlash va kechiktirilgan soliq aktivlari va majburiyatlarini tegishli buxg alteriya hisoblarida hisobga olish tartibi korxonaning soliq hisobi tuzilishiga bog'liq bo'ladi. Amaliyot shuni ko'rsatadiki, ba'zi kompaniyalar maxsus NU registrlarini tuzadilar. Shu bilan birga, buxg alteriya hisobi va soliq hisobi parallel ravishda amalga oshiriladi.

Boshqa firmalarda tan olish tartibi buxg alteriya hisobi va hisobga olishda farq qiladigan xarajatlar taqsimlanadi. Xo'sh, to'g'ridan-to'g'ri buxg alteriya hisobi bo'yicha. Ushbu kelishuv soliq maqsadlarida ushbu xarajatlarni istisno qilish yoki qoʻshish uchun ishlatiladi.

Parallel hisobot namunasi

Kompaniya ikki oynali oynalar ishlab chiqaradi deylik. Kompaniya WIPni buxg alteriya hisobida materiallar va xom ashyo tannarxida, tayyor mahsulotlar esa haqiqiy ishlab chiqarish tannarxida baholaydi.

Buxg alteriya hisobi qoidalariga muvofiq, tayyor mahsulot tannarxini aniqlashda boshqaruv va tijorat xarajatlari hisobga olinmaydi. Ular bilvosita xarajatlarga taalluqlidir va komissiya muddatida buxg alteriya hisobida aks ettiriladi.

Quyidagi jadvalda xarajatlar roʻyxati va ularning guruhlar boʻyicha taqsimlanishi koʻrsatilgan:

Xarajatlar	Buxg alteriya hisoblari	Buxg alteriya guruhi	Soliq hisobi guruhi
shisha	20	To'g'ri
Plastik	20
Xodimlarning ish haqi, shu jumladan UST	20
Uskunalar va boshqa asosiy vositalarning amortizatsiyasi	25
Xizmat koʻrsatuvchi xodimlarning ish haqi (menejment, texnologlar), shu jumladan UST	25
Mini elektr stantsiyasi va qozonxona xizmatlari	23	-	-
Doʻkonda energiya sarfi	23	To'g'ri	Bilvosita
Quvvat sarfini boshqarish	23	Bilvosita
Ma'muriy xarajatlar	26

WIP narxini baholashda bevosita xarajatlarni shakllantirish tartibi par. 1-bet. Soliq kodeksining 1 319-moddasi.

Aortizatsiya xususiyatlari

Amortizatsiya bilan bog'liq buxg alteriya operatsiyalari asosiy vositalarning tannarxini asta-sekin tayyor mahsulot tannarxiga o'tkazish imkonini beradi.

Shu bilan birga, ayrim ob'ektlar uchun amortizatsiya hisoblanmaydi. Normativ buxg alteriya hujjatlarida mustahkamlangan bunday asosiy vositalar ro'yxati NUda nazarda tutilgan ro'yxatdan biroz farq qiladi.

Buxg alteriya hisobida yo'l va o'rmon xo'jaligi ob'ektlari, mahsuldor chorva mollari, notijorat kompaniyalarning asosiy fondlari, uy-joy fondi ob'ektlari uchun amortizatsiya hisoblanmaydi. Ro'yxat PBU 6/01 ning 17-bandida keltirilgan. Yil oxirida ko'rsatilgan ob'ektlar bo'yicha amortizatsiya summasi balansdan tashqari hisob raqamiga o'tkaziladi. 010.

NUda ko'rsatilgan asosiy vositalar bir qator shartlarga rioya qilgan holda amortizatsiya qilinmaydi. Yo'l va o'rmon xo'jaligi ob'ektlari byudjet mablag'lari hisobidan qurilgan bo'lsa, ular uchun amortizatsiya ajratilmaydi. Notijorat kompaniyalarning asosiy vositalari, agar ular maqsadli mablag'lar hisobidan sotib olinsa va notijorat faoliyat uchun foydalanilsa, amortizatsiya hisoblanmaydi.

Umumiy amortizatsiya qoidalari

Buxg alteriya hisobida asbob-uskunalar va boshqa asosiy vositalarning amortizatsiyasi 1-kundan boshlanadi.ob'ektni qabul qilish davridan keyingi oyning kuni. Tegishli qoida PBU 6/01 ning 21-bandida mustahkamlangan.

Hisoblash buxg alter quyidagi yozuvni kiritgandan keyin boshlanadi:

db ch. 01 CD soni. 08 - asosiy vositalarni buxg alteriya hisobiga qabul qilish.

NUda esa amortizatsiya ob'ekt foydalanishga topshirilgandan keyingi oydan boshlanadi. Tegishli qoida Soliq kodeksining 259-moddasi 2-bandi bilan belgilangan.

Agar ob'ektga egalik ro'yxatdan o'tkazilishi kerak bo'lsa, amortizatsiya boshqa tartibda olinishi kerak.

Ishlab chiqarish hisobida amortizatsiya aktiv ishga tushirilgandan keyin hisoblanadi. Ushbu pozitsiya Moliya vazirligining 8 apreldagi 16-00-14/121-sonli xatida ifodalangan. 2003 yil Soliq hisobi bo'yicha amortizatsiya hisob-kitoblari hujjatlar davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun yuborilgandan va mablag'lar foydalanishga topshirilgandan so'ng amalga oshiriladi. Bu Soliq kodeksining 258-moddasi qoidalarida ko'rsatilgan.

Ishlab chiqarish korxonasida ham buxg alteriya hisobida, ham soliq hisoblarida amortizatsiya hisoblanishini bir vaqtning o'zida to'xtatish - aktiv amortizatsiya qilingan yoki foydalanishdan chiqarilgan (balansdan chiqarilgan) davrdan keyingi oyning 1-kunidan boshlab. Shundan soʻng obyekt nol narxda roʻyxatga olinadi.

Hisoblash usullari

Buxg alteriya hisobida 4 ta hisoblash usuli mavjud:

• chiziqli;
• balansni kamaytirish;
• ishlab chiqarilgan mahsulot hajmiga mutanosib;
• foydali foydalanish yillari yig'indisiga asoslangan tannarxni hisobdan chiqarish.

NU faqat 2 usuldan foydalanadi: chiziqli va chiziqli boʻlmagan.

Soliqning yaqinlashishi uchun vabuxg alteriya hisobi uchun korxonalar chiziqli usulni qo'llashlari tavsiya etiladi.

Agar kompaniya chiziqli boʻlmagan yondashuvni tanlasa, operatsion tizimdan foydalanishning dastlabki yillarida soliqqa tortiladigan foydani katta miqdorda kamaytirishi mumkin.

Har qanday holatda ham korxona tanlagan usul buxg alteriya siyosatida belgilab qoʻyilgan va butun operatsion davr mobaynida qoʻllanilishi kerak.

Asosiy vositalarning xizmat qilish muddatlari amortizatsiya guruhlariga kiruvchi asosiy vositalar klassifikatorida belgilangan. Bundan buxg alteriya hisobi uchun ham foydalanish mumkin.

Agar biron bir mahsulotning xizmat qilish muddati tasniflagichda ko'rsatilmagan bo'lsa, kompaniya uni texnik hujjatlarga muvofiq belgilashi mumkin. Agar u erda muddat bo'lmasa, siz OS ishlab chiqaruvchisiga so'rov yuborishingiz kerak. Korxona mablag'lardan foydalanish muddatini mustaqil belgilashga haqli emas.

Aortizatsiya stavkalarining pasayishi

NUda normani ikki barobarga qisqartirish mumkin:

1. Yoʻlovchi tashish, narxi 300 ming rubldan ortiq.
2. Narxi 400 ming rubldan ortiq boʻlgan yoʻlovchi mikroavtobuslari.

Korxona rahbariyati, bundan tashqari, har qanday asosiy vositalar uchun chegirmalar stavkasini o'z xohishiga ko'ra kamaytirishga haqli. Tegishli qaror buxg alteriya siyosatida belgilanishi kerak.

Misol keltiring:

• LLC 600 ming rublga yengil avtomobil sotib oldi. (QQSdan tashqari).
• Xizmat muddati 48 oy. (4 yil).

Avtomobil uchun amortizatsiya stavkasi:

(1 / 48 oy) x 100%=2,083%.

Chunki mashinaning narxi qimmatroq300 ming rubl, stavka ikki baravar kamayishi mumkin:

2,083% / 2=1,042%.

Oylik amortizatsiya:

600 ming rubl x 1,042%=RUB 6252

Standartlarni oshirish

U faqat koʻp smenali ishlaydigan korxonalarda yoki yomon muhitda ishlatiladigan operatsion tizimlar uchun taqdim etiladi. Bunday holda, normalar ikki barobarga oshirilishi mumkin.

Amortizatsiya stavkalari uch barobar oshirilishi mumkin. Ushbu imkoniyat ijaraga olingan mablag'lar bo'yicha hisob-kitoblarga nisbatan qo'llaniladi. Biroq, qoidadan istisno mavjud. Xususan, 1-3-guruhlarga ajratilgan, amortizatsiya chiziqli bo‘lmagan usulda hisoblangan asosiy vositalar uchun amortizatsiya normasini oshirishga yo‘l qo‘yilmaydi.

Misol keltiring:

• JJ 200 ming rublga ishlab chiqarish uchun uskunalar sotib oldi. (QQSdan tashqari).
• Ishlash muddati - 60 oy. (5 yil).
• Uskunalar kuniga toʻrt smenada uzluksiz ishlaydi.
• Amortizatsiyani hisoblashda chiziqli boʻlmagan usul qoʻllaniladi.

OT normasi:

(1 / 60 oy) x 100%=1,667%.

Asbob koʻp smenali rejimda qoʻllangani uchun tarifni ikki baravar oshirish mumkin:

1,667% x 2=3,334%.

Oylik amortizatsiya miqdori:

200 ming rubl x 3, 334%=RUB 6668

Ishlatilgan mablag'larning amortizatsiyasi

Foydalanayotgan ob'ektni sotib olishda uning boshlang'ich qiymati oldi-sotdi shartnomasiga muvofiq va xarajatlardan kelib chiqqan holda belgilanadi,sotib olish bilan bog'liq. Oldingi egasi tomonidan hisoblangan amortizatsiya hisobga olinmaydi.

Ishlatilgan asbobning amortizatsiyasini hisoblash uchun avvalo foydali xizmat muddatini belgilashingiz kerak. Buning uchun siz formuladan foydalanishingiz mumkin:

Ishlatilgan ob'ektning PI muddati=Yangi OTning PI muddati - Ob'ektdan oldingi egasi tomonidan haqiqiy foydalanish vaqti.

Agar kompaniya o'zining yaroqlilik muddatini to'liq ishlab chiqqan asbobni sotib olgan bo'lsa, kompaniya foydali xizmat muddatini mustaqil ravishda belgilashi mumkin. Korxonaning ushbu ob'ektdan foydalanishi mumkin bo'lgan davrni belgilash kerak. Tegishli qoida Soliq kodeksining 12 259-bandi bilan belgilangan.

Qo'shimcha

Ko'pgina tashkilotlarda 2002 yilgacha olingan mablag'lar bor. Ulardan amortizatsiya, albatta, avvalgi qoidalarga muvofiq hisoblab chiqilgan. Ammo 1 yanvardan boshlab. 2002 yil, hisob-kitob Soliq kodeksida belgilangan tartibda amalga oshirilishi kerak.

Shunga koʻra, korxona asosiy vositalarning qoldiq qiymatini, foydalanish muddatining qolgan muddatini, shuningdek, amortizatsiya normasini aniqlashi kerak.