Aortizatsiya mukofoti - bu nima?

2024 Muallif: Howard Calhoun | [email protected]. Oxirgi o'zgartirilgan: 2023-12-17 10:44

Deyarli har bir korxonada asosiy vositalar (OT) mavjud. Ular eskirish tendentsiyasiga ega. PBU qoidalariga ko'ra, asosiy vositalar hisobga olinadi va ular uchun amortizatsiya olinadi.

Aortizatsiya toʻlovlari

Bular OT amortizatsiyasini qoplash uchun ishlatiladigan summalar. Ular tarqatish yoki ishlab chiqarish xarajatlariga kiritilgan.

Aortizatsiya ajratmalari tegishli ob'ektlarning balans qiymati va stavkalari asosida hisoblangan summalardir. Norm - bu asosiy vositalarning eskirgan qismi qiymatini qoplashning yillik ulushi.

Mulk guruhlari

Ular ob'ektlarning foydalanish muddatiga qarab shakllanadi:

• I guruh - 1-2 yosh;
• II - 2-3;
• III - 3-5 yosh;
• IV – 5-7;
• V – 7-10;
• VI – 10-15;
• VII – 15-20;
• VIII – 20-25;
• IX – 25-30;
• X - 30 yildan ortiq.

Asosiy vositalarning amortizatsiya badallari qancha?

Bu atama qonun hujjatlarida belgilanmagan. Biroq, buxg alterlar va iqtisodchilar o'z faoliyatlarida ushbu tushunchadan juda faol foydalanadilar.

Soliq toʻlovchi hisobotda hisobga olingan xarajatlarga qoʻshishi mumkindavr (soliq rejimiga qarab), asosiy vositalarga kapital qo'yilmalar qiymati, ya'ni kompaniya bir vaqtning o'zida tan olishi mumkin bo'lgan xarajatlar. Bu "foyda" amortizatsiya mukofotidir. Hisoblash, shu jumladan ob'ektni tugatish, rekonstruksiya qilish, modernizatsiya qilish uchun ham amalga oshirilishi mumkin.

Cheklovlar

Bir nechta bor.

Birinchidan, amortizatsiya bonusini bepul olingan ob'ektlarga qo'llash mumkin emas. Tegishli qoida Soliq kodeksining 258-moddasi 9-bandini mustahkamlaydi.

Ikkinchidan, maksimal amortizatsiya bonusi belgilandi. I-II va VIII-X guruhlarga kiritilgan OT uchun u 10%, boshqa ob'ektlar uchun (III-VII guruh) uchun - 30% (ilgari 10% edi).

Ko'rsatilgan ko'rsatkichlar yaratish, qisman tugatish, sotib olish, qayta jihozlash, texnik qayta jihozlash va hokazolarda qo'llaniladi.

Qayta tiklash

U OT ishga tushirilgan kundan boshlab 5 yil oʻtmasdan amalga oshirish jarayonida ishlab chiqariladi. Amortizatsiya bonusining tiklanishi, oddiy qilib aytganda, uning miqdorini daromadga kiritishdir. Tegishli talab paragrafda keltirilgan. 4 9 NK-moddasining 258-bandi.

Har qanday xarajatlarning 10 va 30 foizi qoplanishi kerak. Bu tartib utilizatsiya qilishning boshqa usullari uchun taqdim etilmaydi.

Oʻtish qoidalari

Soliq kodeksining 258-moddasining yangi tahriri 2009-yilda kuchga kirdi

Payg.ga muvofiq. Kodeksning 272-moddasi 2 3-bandida amortizatsiya bonusi - bu davr xarajatlarida tan olinadigan miqdor.kapital qo'yilmalar amalga oshirilgan ob'ektlarning amortizatsiyasini hisoblash boshlangan.

Bundan kelib chiqadiki, ob'ektni sotib olish / yaratishda 2008 yil dekabr oyidan foydalanishga topshirilgan mablag'larga 30% ustama qo'llaniladi. agar yangilangan ob'ektlarning dastlabki narxi 1 yanvardan keyin o'zgargan bo'lsa, foydalanish mumkin. 2009

Biroq, 224-sonli FZ-moddasining 9-bandi 10-bandining qoidalariga asoslanib, San'atning yangi tahriri qoidalari. 2008 yil yanvar oyidan foydalanishga topshirilgan asosiy vositalarga nisbatan 258-modda qo'llanilishi kerak. Shunga ko'ra, buxg alterlarda savol tug'ildi: agar 2008 yilda sotib olingan va foydalanishga topshirilgan ob'ekt o'sha yili sotilgan bo'lsa, amortizatsiya bonusini daromadga kiritish kerakmi?

Birinchidan, Moliya vazirligi mukofotni tiklash zarurligini tushuntirdi. Biroq, keyinchalik boshqacha fikr bildirildi. Natijada quyidagi pozitsiya qabul qilindi.

2008 yilda sotib olingan asosiy vositalarning mukofotini (ya'ni 2009 yil 1 yanvargacha) majburiy tiklash to'g'risidagi yangi qoida kuchga kirgunga qadar amalga oshirilganda, to'lovchi uning miqdorini daromadga kiritmasligi kerak.. Ushbu xulosa TCning 2-5-bandi asosida tuzilgan bo'lib, unga ko'ra soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi, yangi majburiyatlarni belgilovchi yoki tadbirkorlik sub'ektining ahvolini boshqacha tarzda yomonlashtiradigan qonun hujjatlari orqaga qaytish kuchiga ega emas.

Shuni aytish joizki, 2008 yil 1 yanvarda foydalanishga topshirilgan mulk 01.01.2009 yildan keyin sotilgan taqdirda amortizatsiya toʻlovi toʻlanishi kerak.tiklash.

Amaliy ilova

Toʻlovchilar amortizatsiya qanday hisoblanganidan qatʼi nazar, mukofotni qoʻllashlari mumkin.

Agar toʻgʻri chiziq usuli qoʻllanilsa, buyumning dastlabki qiymati amortizatsiya bonusi hisobiga kamayadi. Ushbu xarajat soliq hisobida oylik amortizatsiyani hisoblash uchun asos sifatida olinadi.

Agar korxona chiziqli boʻlmagan usuldan foydalansa, asosiy vositalar ishga tushirilgandan soʻng tegishli guruhga (kichik guruhga) kiritiladi (asl qiymati boʻyicha, ustama qiymatiga kamaytirilgan).

Misol

Aniqlik uchun shartli kompaniya - "Ivan" YoAJni olaylik. Dastlabki maʼlumotlar quyidagicha:

• Aortizatsiya chiziqli boʻlmagan usul yordamida hisoblanadi.
• III-VII OS ga nisbatan gr. 30% premium amal qiladi.
• 2016-yil avgust oyida kompaniya yettinchi guruhga kiruvchi uskunalarni sotib olib, ishga tushirdi. OTning dastlabki narxi 1 million rubl.

Endi amortizatsiya bonusini hisoblaylik. 9 oy oxirida 2016 yilda korxona buxg alteri xarajatlarning bir qismi sifatida quyidagi miqdorni hisobga oladi:

1 million rubl x 30%=300 ming rubl

Uskunaning qolgan qiymati (1 million rubl - 300 ming rubl=700 ming rubl) 2016 yil 1 sentyabrdan VII guruhning umumiy balansiga kiritilishi kerak

Premiumdan foydalanish moliyaviy siyosatda aks ettirilishi kerakmi?

Soliq mutaxassislari va moliyachilar, agar korxona "imtiyozlar" dan foydalansa, u buxg alteriya siyosatida belgilanishi kerak, deb hisoblashadi. Tegishlixulosa Moliya vazirligi va Federal migratsiya xizmati maktublarida mavjud.

Hakamlik sudlari boshqacha pozitsiyada. Xususan, ular kompaniya amortizatsiya bonusidan foydalanishi mumkinligiga ishonishadi va bu fakt buxg alteriya siyosatida belgilanmasligi kerak.

Advokatlar, o'z navbatida, Federal Soliq Xizmati bilan ziddiyatlarni oldini olish uchun "imtiyozlar" dan foydalanish to'g'risidagi qarorni aks ettirishni tavsiya qiladilar.

Ilova oqibatlari

Aortizatsiya bonusidan buxg alteriya hisobida foydalanish mumkin emas. Soliq hisobi bo'yicha, shunga ko'ra, ob'ektning amortizatsiyasi uchun summalarni hisoblash boshlangan oyda kattaroq xarajatlar shakllanadi. Hisoblar o'rtasida soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq mavjud. Natijada DTL (kechiktirilgan soliq majburiyati).

Aortizatsiya summalarini hisoblashning ikkinchi oyidan boshlab soliq hisobi xarajatlari buxg alteriya xarajatlaridan kamroq bo'ladi. Buning sababi, oylik amortizatsiya miqdori yuqoriroq bo'ladi, chunki hisob-kitob mukofotni hisobga olmagan holda boshlang'ich narxda amalga oshiriladi.

Shunga koʻra, ikkinchi oydan boshlab vaqtinchalik farq kamayadi va IT toʻlanadi.

Koʻzgu xususiyatlari

Amortizatsiya bonusi bilan e'lonlarni ko'rib chiqing. Keling, "Antey" MChJ shartli korxonasini olaylik. Dastlabki maʼlumotlar quyidagicha:

• 2016-yil mart oyida korxona III guruhga kiruvchi OT ni sotib oldi va foydalanishga topshirdi.
• Obyektning narxi 1 million 200 ming rubl. (QQSdan tashqari).
• Foydalanish muddati – 60 oy. (5 yil).
• Korxonadagi xarajatlar va daromadlarhisoblash asosida aniqlanadi.
• Soliq hisobi boʻyicha III-VII guruhdagi asosiy vositalarga 30% ustama qoʻllaniladi.
• Aortizatsiya soliq va buxg alteriya hisoblarida toʻgʻri chiziqli usul yordamida hisoblanadi.

2016-yil mart oyida buxg alter quyidagi yozuvlarni kiritadi:

• db ch. 08 subac. "OTni sotib olish" Kd sch. 60 - 1 200 000 - asosiy vositani sotib olish hisobga olinadi;
• db ch. 01 sub-hisob "O'z operatsion tizimi" CD sch. 08 subac. "Asosiy vositalarni sotib olish" - 1 200 000 - asosiy vositalarni ishga tushirishni aks ettiradi.

Aortizatsiya bonusini hisobga olish aprel oyida amalga oshiriladi. Soliq hisobi 360 ming rubl miqdorini aks ettiradi. (1 million 200 ming rubl x 30%). Oylik amortizatsiya:

(1 million 200 ming rubl - 360 ming rubl) / 60 oy=14 ming rubl/oy

Soliq hisobi boʻyicha aprel oyida umumiy xarajatlar:

360 ming rubl + 14 ming rubl=374 ming rubl

Hisoblar oʻrtasida vaqt farqi paydo boʻldi. Bu:

374 ming rubl - 20 ming rubl.=354 ming rubl.

U, o'z navbatida, ITni keltirib chiqaradi:

354 ming rubl x 20%=70 800.

Aprel oyidagi eʼlonlar quyidagicha boʻlishi kerak:

• db ch. 20 CD sk. 02 - 20 ming rubl - asosiy vositalarning eskirishini aks ettiradi;
• db ch. 68 sub-hisob "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kd c. 77 - 70 800 rubl - IT hisobga olinadi.

May va undan keyingi oylarda ob'ektning foydali ishlashining butun davri davomida buxg alteriya hisobidagi xarajatlar yuqori bo'ladi (20 ming rubl > 14 ming rubl). Boshqacha aytganda, bo'ladi6 ming rubl uchun vaqtinchalik farqni to'lash. Shunga ko'ra, IT 1200 rublga kamayadi. (6 ming rubl x 20%).

Elektr simlari quyidagicha bo'lishi kerak:

• db ch. 20 CD sk. 02 - 20 ming rubl - asosiy vositalar bo'yicha hisoblangan amortizatsiya;
• db ch. 77 CD soni. 68 sub. "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" - 1200 rubl. - ITning qisman qaytarilishi hisobga olinadi.

Bonusni tiklashdagi qiyinchiliklar

Buxg alterlarning savollari paragrafda ham mavjud emasligi sababli yuzaga keladi. TC moddasining 258-bandining 4 9, na Kodeksning 25-bobining boshqa normalarida bonusni qachon tiklash zarurligi aytilmagan: asosiy vositalardan foydalanish yoki amalga oshirish davrida.

Sub qoidalariga muvofiq. 5-bandi 4 271-modda, tiklangan zaxira va boshqa shunga o'xshash daromadlar summalari ko'rinishidagi tushumlar ular haqiqatda tiklangan soliq (hisobot) davrining oxirgi kunida aks ettirilishi kerak. Moliya vazirligi amortizatsiya bonusi nominal asosida xarajatlarga kiritilganligini tushuntirdi. San'atning 2 9 bandi. 258 Soliq kodeksi OT joriy qilingan davrda bazaga kiritilgan.

Buxg alterlarni quyidagi savollar ham qiziqtiradi: daromadga mukofotning kiritilishi kompaniyaning ushbu summani haqiqatda yoʻqotayotganidan dalolat beradimi va ob'ektning dastlabki narxining 10% yoki 30% ni xarajatlarda hisobga ololmaydimi? To'lovchi mukofotni tiklab, mablag'larni sotishdan tushgan tushumni bir xil miqdorda kamaytirishi mumkinmi?

Moliya vazirligining tushuntirishicha, xoʻjalik yurituvchi subʼyekt sotilayotgan obʼyekt uchun oʻtgan davrlar uchun amortizatsiya summasini va uning qoldiq qiymatini qayta hisoblash huquqiga ega emas. DAbu aloqa, pastki asosida. TC 268-bandining 1 1-bandiga binoan, ushbu mulkni sotishdan olingan daromad faqat qoldiq qiymatiga kamaytirilishi mumkin.

Shunga koʻra, miqdori tiklangan amortizatsiya bonusi uni tiklash davrida ham, undan keyingi davrda ham xarajatlar tarkibida aks ettirilmaydi.

Ayni paytda, bir qator ekspertlarning fikricha, vazirlikning bu pozitsiyasini ziddiyatli deb hisoblash mumkin. Bunga quyidagilar sabab boʻldi.

Qonunchilikda mukofot miqdorini xarajatlar tarkibiga qayta kiritish toʻgʻridan-toʻgʻri taqiqlanmagan. Pastki qismida aytilganidek. Soliq kodeksining 268-moddasi birinchi qismining 1-bandiga binoan, amortizatsiya qilinadigan ob'ektni sotishda daromad qoldiq qiymatiga kamayadi. Bu asl narx va operatsiya davomida hisoblangan amortizatsiya summasi o'rtasidagi farq.

Dastlabki tannarxga sotib olish, qurish, yetkazib berish, ishlab chiqarish, yaroqli holatga keltirish xarajatlari kiradi.

Keyingi, par. Soliq kodeksining 258-moddasi 3 9-bandi. Unda ta'kidlanganidek, ularga nisbatan mukofot qo'llanilgan asosiy vositalar guruhlarga dastlabki qiymati bo'yicha, minus 10% yoki 30% dan ko'p bo'lmagan (tegishli guruh uchun) kiritilgan. Ushbu foizlar miqdori soliq davri xarajatlariga kiritilgan.

Nyuanslar

Aytish kerakki, yuqoridagi tahrirda asosiy vositaning boshlang'ich bahosi qiymatining pasayishi bevosita nazarda tutilmagan. U faqat mulkning keyingi amortizatsiyasi uchun xarajatlarni qo'shish bo'yicha cheklovni nazarda tutadi.

Bundan tashqari, biz gaplashamizxarajatlarga undiriladigan dastlabki narxning foizi. Ob'ektni sotish vaqtida ushbu summalar undirilishi kerak. Shunga ko'ra, korxona asosiy vositalarni sotish va mukofot miqdorini daromadga kiritish orqali sotishdan olingan foydani ob'ektning go'yo ustama qo'llanilmaganidek hisoblangan qoldiq narxiga kamaytirishi mumkin.

Vaqt muammolari

Hisobda aytilganidek. TC moddasining 258-bandi 4 9, u foydalanishga topshirilgan kundan boshlab 5 yil o'tmasdan oldin asosiy vositalarni sotish uchun mukofotni tiklash zarur. Buxg alterlar I-III guruhlarga kiruvchi mol-mulk uchun ushbu talabga rioya qilish kerakmi, agar amortizatsiya sotilgan sanaga qadar to'liq qoplangan bo'lsa?

Rasmiy ravishda kompaniya Kodeks talablariga rioya qilishi kerak, chunki bu borada hech qanday cheklovlar yo'q.

Moliya vazirligi 01.01.2009 dan ob'ektni amalga oshirish vaqtida amortizatsiya qoplangan yoki qoplanmaganidan qat'i nazar, mukofotni tiklash kerakligini tushuntirdi.

Ayni paytda, daromad miqdorini kiritish orqali siz bunday mulkning qoldiq qiymatini ushbu mukofot miqdoriga oshirishingiz mumkin. Sub qoidalariga ko'ra. Soliq kodeksining 268-moddasi birinchi bandining 1-bandiga binoan, sotishdan tushgan foydani kamaytirish mumkin. Biroq, soliq organlari bunday operatsiyalar bilan bog'liq holda tashkilotga da'vo qo'yishi mumkin.

5 yil tugagunga qadar qoldiq narxni aniqlash: misol

Quyidagi dastlabki ma'lumotlarni oling:

• Obyektning dastlabki qiymati 30 ming rubl;
• kapital xarajatlar asosiy vositalarni ishga tushirish davrida (10%) aks ettiriladi - 3 ming rubl;
• amalga oshirish sanasigacha amortizatsiya summasi - 7 ming rubl.

Hisoblash quyidagicha bo'ladi:

• Dastlabki narx=30 ming rubl. - 3 ming rubl.=27 ming rubl.
• Qoldiq narxi=27 ming rubl - 7 ming rubl=20 ming rubl

Biroq, yuqoridagilarni inobatga olgan holda, Soliq kodeksining qoidalaridan kelib chiqqan holda, qoldiq qiymat ko'proq bo'ladi:

30 ming rubl - 7 ming rubl=23 ming rubl.

Keyin, OS 25 ming rublga sotilgan deb faraz qilaylik. Bunday holda, to'lovchining daromadi:

• 25 ming rubl - 20 ming rubl=5 ming rubl (Moliya vazirligi pozitsiyasidan kelib chiqqan holda).
• 25 ming rubl - 23 ming rubl=2 ming rubl (qonun qoidalarini hisobga olgan holda).

Xulosa

Shunday qilib, realizatsiya qilinadigan ob'ektning qoldiq qiymati uning dastlabki narxi (mukofoti chegirib tashlanmagan xarajatlar) va qoldiq qiymati (mukofotdan tashqari amortizatsiya summalari) o'rtasidagi farq sifatida hisoblanishi mumkin.

Mana shu yondashuv toʻlovchining asosiy vositalarni sotishdan tushgan daromadini aniqlashda foydalanish tavsiya etiladi. Ammo bu holda, IFTS da'volari mumkin.