Soliq toʻlovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi bu Konsolidatsiyalangan guruhni yaratish tushunchasi va maqsadlari

2024 Muallif: Howard Calhoun | [email protected]. Oxirgi o'zgartirilgan: 2023-12-17 10:44

Quyidagi maqolada biz soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi kabi hodisa bilan tanishamiz. Biz bunday uyushmani yaratish tushunchasi va maqsadlarini tasvirlab beramiz, shuningdek, tadbirkorlar uchun qanchalik foydali ekanini bilib olamiz.

Konsolidatsiyalangan guruh tushunchasi

Ammo ahmoq tadbirkorgina amaldagi qonunchilikdan turli boʻshliqlarni topib, qonuniy yoʻl bilan davlat oldidagi majburiyatlarini minimallashtirishga intilmasa kerak.

Bir necha yil oldin soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi atamasi kiritilgan edi. Bunday qo'shilish misolini Rosneft va Gazprom kabi yirik xoldinglarda ko'rish mumkin. Nega ular? Chunki bu qulay, foydali va mutlaqo qonuniy.

Demak, soliq toʻlovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi juda oʻziga xos birlashma boʻlib, u daromad soligʻi toʻlovchilarning ixtiyoriy kelishuvlari bilan tavsiflanadi. Bunday sindikat juda qiziq, chunki tadbirkorlik sub'ektlarifaoliyat ob'ektlari bo'yicha majburiyatlarni taqsimlashi va ularni bir butunga birlashtirishi va shu bilan bitta tarmoqni qayta yaratishi mumkin. Buning yorqin misoli - "Rosneft" soliq to'lovchilarining konsolidatsiyalangan guruhi.

Shuningdek, bunday birlashmalarda boshqaruvning imperativ shakli va umuman uni amalga oshirish muhim rol o'ynashini unutmang. Va bu, shuningdek, soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi kabi tashkilotning u yoki bu ishtirokchisining javobgarlik zonasi ko'rinishidagi huquqiy jarayonlarning huquqiy sub'ektivligini keltirib chiqaradi. Har doim ijobiy va salbiy tomonlar mavjud, shuning uchun bunday uyushmalar har doim yaxshi deb aytish mumkin emas, chunki biz hal qilishga harakat qiladigan ko'plab tuzoqlar mavjud.

Konsolidatsiyalangan guruhlar tasnifi

Ushbu loyiha amalga oshirilganidan bir necha yil oʻtgach, uni shunday koʻrib chiqishga jiddiyroq yondashish vaqti keldi. Shu sababli, biz ishonch bilan aytishimiz mumkinki, soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi moliyaviy institut sifatida ma'lum xususiyatlarga ega bo'lgan ma'lum navlarga ega.

Siz ularni bir-biridan soliq majburiyatlari tasnifi boʻyicha ham, soha boʻyicha ham, hatto kooperativ toʻlovchilar tipologiyasi boʻyicha ham ajrata olasiz. Biroq, amaliyot shuni ko'rsatadiki, bizning haqiqatimizga eng yaqin bo'lgan guruhlarni byudjet oldidagi majburiyatlar turlari bo'yicha taqsimlash bo'ladi. Shubhasiz, konsolidatsiyalangan uyushmalar orasida eng muhimi va ommaboplari qo'shilgan qiymat solig'i vafoyda.

Davlat majburiyatlarining guruhlangan toʻlovchilari orasida ikkinchi oʻrinda boshqaruvning murakkab tuzilmasi boʻlgan tashkilotlarni (“Gazprom” soliq toʻlovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi) ajratib koʻrsatish mumkin, bunda bosh ofis quyi boʻlimlarning majburiyatlarini toʻlash uchun javobgarlikni oʻz zimmasiga oladi. qisman yoki to'liq. Ko'pincha, bu holda, bu guruhga tushadigan daromad solig'i, chunki u boshqa to'lovlar orasida eng muhim hisoblanadi.

Soliq toʻlovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi - maqsadli segmentda nima bor?

Korxonalar ta'sischilari allaqachon birlashishga qaror qilgan bo'lsa, ular aytganidek, barcha quvonch va qayg'ularni teng taqsimlashlari kerak. Shunday qilib, masalan, daromad solig'ini to'lash uchun asos guruh a'zolarining barcha daromadlarining odatdagi arifmetik yig'indisi, ularning kooperativ xarajatlarini olib tashlagan holda bo'ladi. Bundan tashqari, agar yakuniy hisobda baza salbiy miqdor bo'lib chiqsa, bu hisobot davrida birlashma zarar bilan ishlagan deb hisoblanadi. Boshqacha qilib aytadigan bo'lsak, agar korxonalar guruhining birortasi o'z aylanma mablag'larining muhim qismini o'z zimmasiga olsa va shu bilan birga foydaga ega bo'lmasa, bu fakt soliq solinadigan bazani hisoblashda hal qiluvchi rol o'ynashi mumkin.

Shuning uchun shuni tushunish kerakki, soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi davlat g'aznasiga o'z majburiyatlarini to'lash va to'lash usullarini optimallashtirishning bevosita yo'lidir.

Yana bir qoʻshimcha va juda yoqimlikonsolidatsiya maqsadlari ro'yxatidagi bonus - kooperativ tashkiloti ishtirokchilaridan birortasi, agar konsolidatsiyaga kiritilmagan boshqa daromadga ega bo'lmasa, fiskal organlarga alohida deklarativ ma'lumotlarni taqdim etmasligi. Bu toifaga boshqa stavkalar boʻyicha daromadlar, shuningdek, toʻgʻridan-toʻgʻri daromad soligʻini ushlab qolish yoki oʻtkazishdan kelib chiqadigan boshqa daromadlar kiradi.

Shuning uchun, soddalashtirilgan soliq hisoboti tizimi konsolidatsiyalangan guruhga birlashish uchun juda yaxshi sababdir. Bu holda deklaratsiyalarni tayyorlashdagi xatolar darajasi ma'lum bir tashkilotda hamkorlik qilgan xo'jalik yurituvchi sub'ektlarning soni kabi bir necha marta kamayadi. Qabul qiling, to'liq ma'muriy javobgarlikka ega bo'lgan alohida tuzilmalarga qaraganda filiallar faoliyati natijalarini hisobotda ko'rsatish ancha oson.

Yaratish shartlari

Gap shundaki, soliq toʻlovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi tadbirkorlik subʼyektlariga qoʻyiladigan talablarni oshirishdan iborat boʻlgan alohida shartlar asosida tuzilishi mumkin. Shu bois, tadbirkorlarning turli istaklariga qaramay, kooperativ tashkilotlari unchalik ko'p emasligini ta'kidlashimiz mumkin. Amaldagi qonunchilikka ko'ra, ya'ni Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi, konsolidatsiyalangan guruhlarni yaratish bo'yicha asosiy cheklovlar quyidagilardan iborat:

• Agar kooperativ guruhda shunday bosh kompaniya bo'lsa - konsolidatsiyalangan guruhning mas'ul a'zosiboshqa ishtirokchilarning ustav kapitalida katta ulushga ega bo'lgan soliq to'lovchilar (hozirgi vaqtda eng kam ulush chegarasi jamg'arma umumiy massasining 90 foizini tashkil qiladi).
• Davlat g'aznasiga to'lanadigan turli xil aktsizlar va yig'imlarning, shuningdek, qo'shilgan qiymat solig'ining umumiy miqdori kamida 10 milliard Rossiya rublini tashkil qilishi kerak, biroq bu summaga fiskal organlar fondiga o'tkaziladigan turli majburiyatlar kirmaydi. turli operatsiyalar eksport-import xususiyati uchun.
• Birlashtirilgan tashkilot tomonidan olingan daromadning umumiy miqdori 100 milliard Rossiya rublidan kam bo'lmasligi kerak.
• Ham aylanma, ham aylanma aktivlar jami 300 milliard Rossiya rublidan ortiq baholanishi kerak.

Barcha narsadan tashqari, faqat daromad solig'idan ozod etilmagan, maxsus iqtisodiy zonalarda faoliyat yuritmaydigan, shuningdek, davlat oldidagi majburiyatlarini umumiy qabul qilingan asoslarda, barcha turdagi maxsus rejimlarsiz to'laydigan soliq to'lovchilargina. soddalashtirilgan.

Yaratish tartibi

Soliq toʻlovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi toʻliq davlat nazorati ostidagi birlashma boʻlganligi sababli uni tashkil etish tartibi amaldagi qonun hujjatlari bilan tartibga solinadi, xususan, m. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi. Qoidaga ko'ra, tashkilot ishtirokchilari ro'yxati tasdiqlanganda, uni yaratish to'g'risida shartnoma tuziladi, uning amal qilish muddati kamida ikki kalendar yil bo'lishi kerak.

Guruh aʼzolari orasidan soliqlar va yigʻimlarning hisoblangan umumiy summasini toʻlash boʻyicha barcha mavjud huquq va majburiyatlar yuklangan masʼuliyatli tadbirkorlik subʼyekti tanlanadi, shu bilan birga bu shaxs odatdagidek huquqlarga ega. daromad solig'i eng standart to'lovchi bering. Tuzilgan hujjat tanlangan korxona ro'yxatdan o'tgan joyda joylashgan fiskal organda ro'yxatdan o'tkaziladi.

Yangi hisobot yilidan boshlab soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhini tuzish qabul qilinganligi sababli, hujjatlar bilan oldindan tanishib chiqishingiz kerak: amaldagi qonunchilikka ko'ra, ular soliq to'lovchilar bo'limiga taqdim etilishi kerak. tegishli soliq tashkilotlari o'tgan davrning 30 oktyabriga qadar. To'g'ri tuzilgan shartnomaning o'zi 1 yanvargacha, ya'ni assotsiatsiya birgalikdagi faoliyatini boshlashni rejalashtirgan sanadan oldin taqdim etilishi mumkin.

Ishtirokchilarning davlat oldidagi majburiyatlari

Yuqorida taʼkidlanganidek, soliq toʻlovchilarning konsolidatsiyalangan guruhini soliqqa tortish masʼul ishtirokchining yuridik roʻyxatdan oʻtgan joydagi fiskal organlar bilan oʻzaro hamkorligi orqali amalga oshiriladi. Shu bilan birga, davlat budjetiga mablag‘larni o‘tkazish uchun mo‘ljallangan tegishli zaxira assotsiatsiya a’zolari tomonidan tanlangan tadbirkorlik sub’ektiga oldindan belgilangan muddatga muvofiq to‘lanadi. Shu bilan birga, amaldagi qonunchilikka muvofiq, xususan, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi va 270-moddasimoliyaviy tushumlar mas'ul ishtirokchi tomonidan qonuniy faoliyatdan olingan daromad hisoblanmaydi.

Soliq solishni hisoblash uchun xuddi shunday foyda bazasi guruhning boshqa a'zolari uchun alohida tadbirkorlik sub'ektini belgilash huquqiga ega. Ushbu hisob-kitob amortizatsiya to'lovlarini hisobga olgan holda ishchilar soni va asosiy vositalarning umumiy qiymatining o'rtacha ma'lumotlari asosida amalga oshiriladi.

Toʻgʻridan-toʻgʻri soliq va yigʻimlarni toʻlash haqida gap ketganda, tanlangan tadbirkorlik subyekti quyidagi tamoyillarga amal qilishi kerak:

• pul mablag'larini oldindan bosqichda o'tkazish mas'ul ishtirokchining joylashgan joyiga qarab amalga oshiriladi, ya'ni ular guruh a'zolari o'rtasida hech qanday tarzda taqsimlanmaydi;
• agar foydani soliqqa tortish uchun haqiqiy asos mavjud boʻlsa, mablagʻlar hamkorlikdagi barcha ishtirokchilarning ulushini hisoblab chiqqan holda har bir kooperatsiya aʼzosi joylashgan yerdagi fiskal organlar gʻaznasiga oʻtkaziladi. Jamg'arma soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi tushunchasidan dalolat beradi.

Agar majburiyatlar toʻliq toʻlanmagan boʻlsa, etishmayotgan mablagʻlarni undirish, birinchi navbatda, assotsiatsiyaning saylangan aʼzosining joriy hisobvaraqlaridagi boʻsh pul mablagʻlari hisobidan, keyin esa boshqa ishtirokchilar hisobidan amalga oshiriladi. va nihoyat, tegishli tartibda mavjud mulk hisobidan.

Konsolidatsiyalangan guruhlarda soliq tekshiruvlari

Oddiy kamera tekshiruviga kelsak, bu hech narsa emasboshqa korxonalarda olib boriladiganlardan farq qiladi. Taqdim etilgan hisobot deklaratsiyasi va boshqa aniqlovchi hujjatlar asos qilib olinadi. Biroq, agar o'rganilayotgan ma'lumotlarning to'liqligi uchun ayrim xo'jalik operatsiyalarini tasdiqlovchi hujjatlar etarli bo'lmasa, ular vakolatli vakillarining so'roviga javoban soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhining mas'ul a'zosi tomonidan taqdim etiladi. fiskal organlar. Assotsiatsiyaning faqat saylangan a'zosi savollarga javob beradi va turli xil tushuntirishlar beradi.

Soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhining dala soliq tekshiruviga kelsak, u amaldagi qonun hujjatlari bilan tartibga solinadi - m. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi. Ushbu huquqiy hujjatda quyidagi asosiy jihatlarni ajratib ko'rsatish mumkin:

• protsedura assotsiatsiya a'zolaridan biriga tegishli bo'lgan mutlaqo istalgan hududda amalga oshiriladi;
• faqat tashkilotning mas'ul ishtirokchisi joylashgan joyda joylashgan fiskal organ joyida soliq tekshiruvini boshlashi mumkin, shu bilan birga guruhga kiritilgan barcha xo'jalik yurituvchi subyektlar tekshirilishi mumkin;
• assotsiatsiya tarkibiga kirmaydigan soliqlarga qaratilgan boshqa ishtirokchilarga nisbatan bir xil tartib-qoidalarni oʻtkazish taqiqlanmaydi;
• tekshiruv natijalari tashkilotning saylangan a'zosiga taqdim etiladi, shu bilan birga u qonun hujjatlarida belgilangan muddatlarda turli xil e'tirozlar bildirishga to'liq haqli.

Soliq toʻlovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi: ijobiy va salbiy tomonlari

Yuqorida muhokama qilganimizdek, soliq toʻlovchilarni birlashtirish har doim ham yaxshi narsa emas, lekin shunga qaramay, keling, ushbu hodisaning ijobiy tomonlarini ajratib koʻrsatamiz:

1. Tadbirkor bir guruhlanganda transfer narxlari ustidan har qanday davlat nazorati chiqarib tashlanishidan foyda oladi.
2. Ha, va umuman, tadbirkorlik sub'yektlari orasida uni amaliyotga tatbiq etish istagi yo'qoladi, chunki fiskal organlar bir nechta korxonalarning kooperativ soliq hisobotini taqdim etadilar.
3. Bu yana bir ijobiy xususiyatni bildiradi - turli ma'muriy tartib-qoidalarni bajarish vaqti qisqaradi.
4. Davlat ham yaxshi - shu yo'l bilan mahsulotlarning bozor narxlarini belgilashni nazorat qilishga qaratilgan xarajatlarni kamaytirish mumkin.

Ammo biz ba'zi afzalliklar utopiya ekanligini tushunishimiz kerak, shuning uchun ham bir qator salbiy tomonlari bor:

1. Agar korxonada konsolidatsiyalangan guruh yaratish amaliyoti boʻlmasa, bu juda murakkab murakkab protsedura boʻlib, biror narsani notoʻgʻri qilish xavfi ancha yuqori.
2. Bunday tashkilotlar keraklidan ancha uzoqroq faoliyat yuritishi mumkin. Va agar biror narsa noto'g'ri bo'lsa, unutmang: amaldagi qonunchilikka ko'ra, Rossiyada soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhlari kamida ikki yil ishlashi mumkin.
3. Birlashish shartnomasini (agar amal qilish muddati tugamagan boʻlsa) faqat sud qarori bilan bekor qilish mumkin. Buning yaxshi sabablari bo'lishi kerak.

Kim birlasha oladi

Demak, yuqorida aytib oʻtilganidek, soliq toʻlovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi ancha murakkab tuzilma boʻlib, uni yaratish unchalik oson boʻlmaydi va buni har bir xoʻjalik yurituvchi subyekt ham qila olmaydi. Avvalroq, soliqqa tortish bilan bog‘liq holda o‘z faoliyatini soddalashtirish maqsadida tashkilotga qo‘shilish uchun tadbirkorlar bajarishi kerak bo‘lgan bir qator moliyaviy shartlarni sanab o‘tgan edik.

Boshqa narsalar qatorida shuni ham ta'kidlash joizki, faqat hozirgi vaqtda qayta tashkil etish bo'yicha jiddiy o'zgarishlardan o'tmagan va to'liq yoki qisman tugatish bosqichida bo'lmagan korxonalargina konsolidatsiyalangan guruhlarni yaratishi va ularda ishtirok etishi mumkin. Shuningdek, tadbirkorlik subyektlariga nisbatan har qanday xususiyatdagi jinoiy ish qo‘zg‘atilishi mumkin emas, ularning sof daromadlari darajasi alohida bayonnomalarda ko‘rsatilgan ustav kapitali miqdoridan kam bo‘lmasligi kerak.

Shu bilan birga, yuqoridagi shartlarning barchasi soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi mavjud bo'lgan butun davr davomida kuzatilishi kerakligiga ham e'tibor qaratish lozim. Aks holda, shartnoma sud qaroriga muvofiq fiskal organlar tashabbusi bilan bekor qilinadi.

Kim birlashtira olmaydi

Shunday qilib, soliq toʻlovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi tadbirkorlik subʼyektlari birlashmasi sifatida eʼtirof etilishini, har bir aʼzo boʻlganini aniqladik.belgilangan talablarga javob beradi.

Boshqa narsalar qatorida, Rossiya Federatsiyasining amaldagi qonunchiligi hech qachon bunday tashkilotga aylanmaydigan bir qator biznes vakillarini ajratib turadi. Bular:

• maxsus iqtisodiy zonalar hududida roʻyxatdan oʻtgan va oʻzining asosiy faoliyatini amalga oshiruvchi tadbirkorlik subyektlari;
• faoliyati alohida soliq rejimlariga taalluqli korxonalar;
• boshqa konsolidatsiyalangan soliq toʻlovchilar guruhiga kiritilgan biznes vakillari;
• davlat oldidagi daromad solig'ini to'lash majburiyati bo'lmagan tashkilotlar;
• foydasi nol stavkasi qoʻllaniladigan yuridik shaxslar, boshqacha aytganda, tibbiyot va taʼlim muassasalari;
• Qimor biznesi sub'ektlari;
• kliring faoliyati bilan shugʻullanuvchi korxonalar.

Bundan tashqari, amaldagi qonunchilikda tadbirkorlik sub'ektlarini soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhlariga birlashtirishning alohida shartlari nazarda tutilgan bo'lib, ular moliya institutlari, sug'urta kompaniyalari, qimmatli qog'ozlar bozori ishtirokchilari, shuningdek, nodavlat pensiya jamg'armalariga tegishli bo'lishi mumkin. Bunday tadbirkorlar o'z tashkilotlarini yaratishi mumkin, lekin ishtirokchilar bir xil sohada ishtirok etishlari kerak.