Bilvosita soliqqa misol. soliq kodeksi

2024 Muallif: Howard Calhoun | [email protected]. Oxirgi o'zgartirilgan: 2023-12-17 10:44

Zamonaviy jamiyatda soliqlar ikki vazifani bajaradi. Bir tomondan, ular byudjetni (davlatning asosiy iqtisodiy quroli) to'ldiradi, ikkinchi tomondan, ular iqtisodiyotni tartibga soladi, ijtimoiy standartlarni tenglashtirish va jamiyat uchun zarur bo'lgan tarmoqlarni rivojlantirishga ustuvor ahamiyat berish imkonini beradi. Ushbu to'lovlarning kodlashtirilgan shakldagi izchil tizimi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida qonun bilan belgilanadi. Funktsional jihatdan u ikki qismdan iborat: soliq tizimining integratsiyalashgan tamoyillarini belgilovchi umumiy va har bir alohida soliq yoki yig'imning mexanizmini ochib beruvchi maxsus. Soliq kodeksining ikkinchi qismidagi alohida boblar qo'shilgan qiymat solig'i (QQS) va aktsiz solig'i (yoki oddiygina aktsiz). Ushbu maqola ularni ko'rib chiqishga bag'ishlanadi.

Davlat soliq siyosati

Soliqlarni tartibga solishning o’ziga xos xususiyati shundan iboratki, davlat soliq stavkalarini o’zgartirish orqali makroiqtisodiy muhitni o’zgartiradi. Bu soliq siyosati. Xarakterli jihati shundaki, ular reproduktiv tamoyilga mos kelishi, ya'ni ijtimoiy ishlab chiqarishning o'sishiga, mehnat unumdorligini oshirishga hissa qo'shishi kerak. Biroqsoliqni tartibga solish juda nozik masala, shuning uchun soliq stavkasini o'zgartirishda iqtisodiy vaziyatning zarbasiga sezgir bo'lish kerak.

Shubhasiz, uning qonuniyatlari byudjet daromadlarining soliq stavkasiga bogʻliqligi tamoyilini kashf etgan Los-Anjeles universiteti iqtisodchisi nomi bilan atalgan Laffer egri chizigʻida namoyon boʻladi. U funksional qaramlikni klassik tarzda ko'rsatdi: abscissa o'qi bo'yicha - davlat tomonidan g'aznaga undiriladigan foiz, ordinat o'qi bo'yicha - olingan soliq summasi. Avvaliga bu egri chiziq kuchayadi. Buning iqtisodiy ma'nosi quyidagicha: bu segmentda ishlab chiqarish mos ravishda soliq stavkasidan tezroq oshadi va iqtisodiyot rivojlanmoqda, soliq tushumlari ko'paymoqda. Biroq, soliq stavkasining 40-50% (1-jahon mamlakatlari uchun) va 35-40% (3-jahon mamlakatlari uchun) darajasida egri chiziq maksimal darajaga etadi va pasayishni boshlaydi. Bunday holatda soliq siyosati diskriminatsion deb ataladi. Mehnatga layoqatli aholi daromadlari nisbatan yuqori boʻlganida soliq yuki ularning daromadlari darajasining 40–45% ni tashkil qiladi.

Shuning uchun ham aholi daromadlariga nisbatan soliq yukining ulushining izchil kamayishi ijtimoiy siyosatning progressivligining koʻrsatkichi hisoblanadi.

Toʻgʻridan-toʻgʻri va bilvosita soliqlar

Soliqlardan ozod qilish xususiyatiga koʻra soliqlar toʻgʻridan-toʻgʻri va bilvosita boʻlinadi. To'g'ridan-to'g'ri soliqlar bo'yicha soliqqa tortishning asosi soliq to'lovchiga tegishli bo'lgan daromad (ish haqi, foyda, ijara, foizlar) yoki mulk (yer, uy, qimmatli qog'ozlar) hisoblanadi. To'g'ridan-to'g'ri soliqlarga er solig'i, soliqlar misol bo'ladidaromad, mulk, transport solig'i, daromad solig'i. Bilvosita soliq, to'g'ridan-to'g'ri soliqdan farqli o'laroq, tubdan boshqacha xususiyatga ega - narx yoki tarif uchun qo'shimcha to'lovlar.

Biroq, ishning foydasi uchun biz daromad solig'i bazasini shakllantirish holatlarini sharhlaymiz. "Bilvosita" atamasi u erda ham mavjud, ammo bu jihatda uning bilvosita soliqlarga hech qanday aloqasi yo'q (foyda solig'i, yuqorida aytib o'tganimizdek, to'g'ridan-to'g'ri). Ushbu talqinda nomning o'xshashligi soliqning o'ziga xos xususiyatlari bilan emas, balki uning qiymatini aniqlash jarayoni bilan bog'liq. Soliq solinadigan bazani aniqlashda undan asosiy ishlab chiqarish bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar chegirib tashlanadi, bilvosita xarajatlar esa chegirilmaydi. Daromad solig'i sof iqtisodiy tarzda kompaniyaning yanada ixtisoslashuviga yordam beradi va uning noishlab chiqarish xarajatlarini minimallashtiradi.

Bilvosita soliqlarga kelsak, taniqli nemis iqtisodchisi Karl Marks ularning mohiyatini har bir xaridda yashiringan, fuqarolardan davlat tomonidan pul mablag'larini olib qo'yishda izohlagan. Aftidan, iste’molchilar faqat mahsulotni sotib olayotgani uchun byudjet ishtahasini jilovlay olmayapti. Aslida iste'molchi to'lovchi, tovar va xizmatlar sotuvchisi esa bilvosita soliqlarni undiruvchi va ularni davlatga o'tkazishda vositachi vazifasini bajaradi.

Rossiyada quyidagi sof bilvosita soliqlar qoʻllaniladi: qoʻshilgan qiymat soligʻi (QQS), aktsizlar va bojxona toʻlovlari.

Bilvosita soliqlar. QQS

QQS birinchi marta Frantsiyada joriy qilingan, 1958 yilda u tajriba sinovidan o'tgan, keyin esa joriy qilingan. 70-yillarda u boshqa Evropa mamlakatlari tomonidan qarzga olingan. Rossiyada "QQS to'g'risida" gi qonun 1992 yilda Yegor Gaydar hukumati tomonidan qabul qilingan. Birinchidan, uning stavkasi 28% ni tashkil etdi, bu esa katta soliq yukini yaratdi, keyin esa ikki marta kamaytirildi: mos ravishda 20% va 18%.

Bilvosita soliq QQS jahon soliq tizimlarida muvaffaqiyatli tarqalmoqda. Uning mashhurligining sababi nimada? Katta ehtimol bilan, iqtisodiyotdagi inqiroz hodisalariga befarqlik va o'zgaruvchanlik, chunki ishlab chiqarish emas, balki iste'mol soliqqa tortiladi.

2012 yil va 2014 yilgacha bo'lgan davr uchun Rossiya byudjet siyosatining asosiy yo'nalishlari federal soliq tizimida QQSning etakchi rolini ta'kidlaydi. Bu soliq federal soliq tushumining 32-35 foizini tashkil qiladi.

Bilvosita soliqqa misol sifatida QQS soliq bazasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasiga muvofiq) Rossiyada tovarlar va xizmatlarni sotish, tovarlarni topshirish va xizmatlarni taqdim etishni nazarda tutadi. chegirma kutilmaydigan xizmatlar, o'z ehtiyojlari uchun bajarilgan montaj va qurilish ishlari, Rossiya Federatsiyasi hududiga tovarlar importi.

QQS soligʻi bazasida imtiyozli rejim

Soliq kodeksi ayrim operatsiyalarni QQS soliqqa tortishning juda keng doirasidan chiqarib tashlaydi: rubl va chet el valyutasi muomalasi, kompaniya tomonidan mulkni uning merosxo'riga o'tkazish, mulkni qonun hujjatlarida nazarda tutilmagan faoliyat uchun o'tkazish. foyda tashkilotlari, mulkni sarmoya sifatida topshirish, dastlabki to'lovni qaytarishxo'jalik shirkati va jamiyat ishtirokchisi, davlat va shahar kvartiralarini jismoniy shaxslar tomonidan xususiylashtirish, musodara qilish, mulkni meros qilib olish.

Bilvosita soliq QQS, shuningdek, bir qator imtiyozli soliq stavkalarini ham o'z ichiga oladi. Birinchidan, nol stavka. U FTZ (Bojxona erkin zonasi) rejimi bilan belgilangan eksport qilinadigan tovarlar uchun qo'llaniladi. Shuningdek, u Rossiya hududi orqali xalqaro tranzit yuk tashish bilan bog'liq bo'lgan eksport qilinadigan tovarlarni yuklash, tashish, hamrohlik qilish va agar ular Rossiya Federatsiyasi hududidan jo'natilmagan bo'lsa, bagaj va yo'lovchilarni tashish bo'yicha xizmatlarga nisbatan qo'llaniladi..

Ammo, agar biz QQS kabi murakkab soliq haqida gapiradigan bo'lsak, unda oziq-ovqat, bolalar tovarlari, ommaviy axborot vositalari va kitob mahsulotlari uchun ham pasaytirilgan stavka (10%) qo'llaniladi. Shunday qilib, federal soliq qonunchiligi ushbu toifadagi tovarlar uchun ularning narxini pasaytirish va shunga mos ravishda ularga bo'lgan talabni oshirish orqali soddalashtirilgan soliq rejimini taklif qiladi. Ko'rib turganingizdek, Rossiya Federatsiyasida bilvosita soliqlar ishlab chiqarish tsikllari bilan bog'liq bo'lmagan ma'lum bir sohada ishlaydi va ularning byudjetga tushishi bir tekisroqdir.

QQS soligʻi bazasiga yana nimalar kiradi

Yuridik shaxslar va yakka tartibdagi tadbirkorlar QQS deklaratsiyasini toʻldirishda soliq solinadigan bazaga quyidagilarni ham kiritadilar:

• Olingan avanslar. 0% stavka (yuqoriga qarang) va ishlab chiqarish tsikli 6 oydan ortiq boʻlgan mahsulotlar uchun oʻxshash toʻlovlar bundan mustasno.
• "Moliyaviy yordam" maqomidagi mablag'lar, lekinsotilgan tovarlar va xizmatlar evaziga olingan.
• Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining qayta moliyalash stavkasidan oshib ketganligi munosabati bilan savdo krediti, veksel, obligatsiyalar boʻyicha foizlar.
• Kontragent tomonidan bajarilmagan taqdirda sugʻurta shartnomalari boʻyicha oʻtkazilgan kompensatsiya.

Ammo qoidadan istisno mavjud: oldingi 3 oydagi daromadi 2 million rubldan oshmagan yuridik shaxs yoki yakka tartibdagi tadbirkor soliq xizmatiga tegishli ariza yozadi va to'lashdan ozod qilinadi. 12 oy uchun QQS.

QQS bazasini aniqlashning murakkabligi haqida

Biz Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-bobiga muvofiq bilvosita QQS solig'i misolini faqat soliq bazasini shakllantirish nuqtai nazaridan ko'rib chiqdik. Nega bitta misol? O'quvchilar uni birlamchi hujjatlarga muvofiq hisoblashning murakkabligini tushunishlari uchun. Yirik ishlab chiqarish korxonasi uchun soliq organlari tomonidan jarimalar qo'llanilmasligiga olib keladigan QQS bo'yicha deklaratsiyani malakali tayyorlash dolzarb va muhimdir. Bu haqiqatan ham malakali ish, auditordan aniq bilim talab qiladi. Ushbu faoliyat sohasi 21.03.1991 yildagi N 943-1 "Rossiya soliq organlari to'g'risida" gi qonun bilan belgilanadi. QQS, boshqalar - daromad solig'i. Ikkalasini ham qila oladigan generalistlar kamroq uchraydi.

QQS soliq tekshiruvlari metodologiyasi toʻgʻrisida

Keling, koʻrib chiqayliksoliqning "ichki oshxonasi", masalan, bilvosita QQS solig'ini tekshirishga oid. Umuman olganda, tekshiruvlar kameral, dala va oldingi ikkala turni ham o'z ichiga oladi. Soliq solinadigan bazani qoplash darajasiga ko'ra ular mavzuli va murakkab, uzluksiz va tanlab bo'linadi.

QQSning stol tekshiruvi qanday ishlaydi? Soliq inspektorlari buni bevosita o'z idoralarida amalga oshiradilar. Ularning xizmatida tekshirilayotgan yuridik shaxs yoki yakka tartibdagi tadbirkor tomonidan ilgari taqdim etilgan soliq deklaratsiyasi hamda uning buxg alteriya hisobi registrlari va tekshirish davomida zarur bo'lgan birlamchi hujjatlar mavjud. Joylarda tekshirish bevosita yuridik shaxs (tadbirkor)ning buxg alteriya bo'limida o'tkaziladi.

Qoidaga koʻra, rejalashtirilgan QQS boʻyicha joyida kompleks hujjatli tekshirish arafasida, keyinchalik uning nomuvofiqliklarini aniqlash maqsadida soliq toʻlovchi tomonidan taqdim etilgan QQS hisoboti va ular uchun taqdim etilgan hisob-kitoblar boʻyicha kassa tekshiruvi oʻtkaziladi. birlamchi soliq hujjatlariga muvofiq aniqlangan soliq tekshiruvchilari bilan.

QQS, bilvosita soliq misolida, auditorlar tomonidan korxona hisobotlarini tekshirishning ikkita yo'nalishini ko'rsatadi: ularda ko'rsatilgan QQS soliq bazasining to'liqligi va buxg alterlar tomonidan qo'llaniladigan soliq chegirmalarining to'g'riligi.

QQS tekshiruvi paytida tovarlarni sotib olish tahlili

Kompleks tekshiruv vaqtida birinchi navbatda yetkazib beruvchilarda birlamchi hujjatlarning mavjudligi diqqat bilan tekshiriladi. Yetkazib beruvchilarga nisbatan ular tomonidan taqdim etilgan tovarlar va xizmatlarni soliq solinadigan bazaga ham, chegirmaga ham kiritish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-173-moddasiga muvofiq belgilanadi) olinishi mumkin.faqat ma'lum sharoitlarda hisobga olinadi. Birlamchi hujjat bo'lishi kerak - etkazib beruvchining hisobvaraq-fakturasi, buxg alteriya hisobiga ko'ra, unga ajratilgan hisobvaraqqa o'tkaziladi, u bo'yicha operatsiya tegishli hisobot soliq davriga (tegishli soliq deklaratsiyasini anglatadi) kiritiladi.

Bunday qaytarib berishga misol qilib, Rossiya Federatsiyasining ma'lum bir Soliq kodeksiga nisbatan amalda to'langan QQSning ortiqcha miqdorini quyidagi holatda qaytarish mumkin: kitob nashriyot kompaniyasi qog'oz va bo'yoqlarni sotib oladi, shu bilan birga 18% to'laydi. soliq, lekin tayyor tovar mahsulotlari (kitoblar) 10% soliqqa tortiladi. Yuqoridagilardan kelib chiqqan holda, qog'oz va bo'yoq sotib olish uchun soliqning kitob sotishdan olinadigan soliqdan oshib ketishi soliq chegirmalariga kiritiladi.

QQS tekshiruvi paytida tovarlarni sotish tahlili

Tovarlar sotuvi tekshirilayotgan yuridik shaxs tomonidan berilgan schyot-fakturalar va uning savdo jurnali (aniq bir konsolidatsiyalangan soliq reestri, lekin aslida qoʻlda yozilgan soliq deklaratsiyasi maʼlumotlar bazasi) asosida nazorat qilinadi.

Bu tekshirish yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar hamda hisobdor shaxslar bilan hisob-kitoblar boʻyicha buxg alteriya registrlarining muvofiqligiga taalluqlidir. Bunday holda, hisob-fakturalarning ikkinchi nusxalari jurnalga ilova qilinishi kerak.

Bilvosita QQS solig'i soxta bo'lmagan operatsiyalar printsipi bilan belgilanadi (har bir mahsulotni yetkazib berish uchun tegishli naqd pulsiz to'lov bo'lishi kerak - kompaniyaning joriy hisobvarag'idan yoki kassadan - naqd). Shunday qilib, mumkin bo'lgan urinishlar QQSni korxonaga haqiqiyga ko'ra qaytarishoperatsiyalar.

Soliq organlari K-tu 201 01 610 hisobvarag'i va K-tu 201 04 610 hisobvarag'i bo'yicha operatsiyalarni tekshiradi. Agar tovarlarni (xizmatlarni) sotish uchun schyot-faktura bo'lmasa, hisob-kitoblarga qarshi soliq tekshiruvi o'tkaziladi. uni yuridik shaxsning kontragentining buxg alteriya bo'limida. Agar u ham bo'lmasa, bitim xayoliydir va bu iqtisodiy jinoyatdir. Shu bilan birga, schyot-fakturalarni tayyorlash va rasmiylashtirishning xronologik tartibiga e'tibor qaratiladi. Shuningdek, invoyslar mavjud boʻlgan yirik yetkazib berishlar uchun tanlab tekshiruvlar tayinlanadi.

Mahsulotni sotishda soliq xatosiga misol

Yetkazib beruvchi kompaniya shartnomalarni bajarish uchun vakolatli yuridik yordamga ega bo'lishi kerak. Gap shundaki, xizmatlar va tovarlarni sotish har doim ularning narxini QQS miqdoriga oshirishga bog'liq bo'lishi kerak. Shartnoma tuzayotgan tomonlar belgilangan narxning majburiy tafsilotlarini aniq belgilashlari shart - soliq bilan yoki soliqsiz. Shartnomada QQSsiz narx ko'rsatilgan, aynan soliq solinadigan baza bo'lib xizmat qiladi. Shuning uchun QQS miqdorini shartnomaning o'zida alohida qatorda ajratish juda ma'qul.

Oxirgisi, San'atga ko'ra. Rossiya Fuqarolik Kodeksining 424-moddasi, tomonlar shartnomada ko'rsatilgan tafsilotlarga muvofiq tovarlarning narxini to'laydilar.

QQSni ko'rib chiqishimizni yakunlab, shuni ta'kidlaymizki, u universal tabiati tufayli Rossiya Federatsiyasida mavjud soliqlar orasida o'z metodologiyasi bo'yicha eng murakkablaridan biridir.

Aktsiz solig'i. Soliq bazasi

Rossiya Federatsiyasidagi bilvosita soliqlar (ularning eng kattasi - qo'shilgan qiymat solig'i bundan mustasno) federal soliq - aktsizni o'z ichiga oladi.boj (ko'pincha qisqacha aktsiz deb ataladi) va bojxona to'lovlari. U Rossiya hududida sotilganda ham, Rossiya chegarasi orqali olib o'tilganda ham ma'lum tovarlar guruhlari uchun undiriladi. U yuridik shaxs va yakka tartibdagi tadbirkorlar byudjetiga o'tkaziladi va haqiqiy to'lovchilar iste'molchilar hisoblanadi, chunki u ular sotib olgan tovarlarning narxiga kiritilgan. Soliq summasi tovar narxiga kiritilganligi sababli, bilvosita soliq aktsiz solig'i ekanligi aniq.

Qoidaga koʻra, avtomobillar, alkogolli mahsulotlar, dizel yoqilgʻisi, motor moylari, pivo, toʻgʻridan-toʻgʻri va motor benzini, alkogol va tarkibida alkogol boʻlgan mahsulotlar, tamaki mahsulotlari aktsiz solinadi.

Soliq kodeksining 182-moddasiga muvofiq, soliq solish ob'ekti soliq to'lovchi tomonidan Rossiyada ishlab chiqarilgan aktsiz to'lanadigan tovarlarni sotish, ushbu mahsulotlarni qabul qilish va joylashtirish, tovarlarni o'tkazishning ayrim turlari (tolling sxemasi), aktsiz to'lanadigan tovarlarni Rossiyadan tashqarida olib o'tish operatsiyalari.

Rep. 1-bet 6-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 182-moddasida ushbu bilvosita soliq bilan egasiz tovarlarni musodara qilish va joylashtirish paytida aktsiz to'lanadigan ob'ektning paydo bo'lishi aniqlangan. Aksiz to'lanadigan mulkni korxonalarning ustav kapitaliga o'tkazish va soliq solish ob'ekti hisoblanadi.

Aktsiz soligʻi solish tartibi

Aktsiz toʻlanadigan tovarlar eksporti aktsiz soligʻiga solinmaydi, ishlab chiqarish korxonasining boʻlinmalari oʻrtasida oʻtkazish, musodara qilingan tovarlarni keyinchalik sanoat qayta ishlash uchun dastlabki oʻtkazish,EIZ portidagi mulk.

2015 yilgacha bo'lgan davr uchun joriy aktsiz solig'i stavkalari san'atda keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 193-moddasi.

Rossiya.

Aktsiz to'lanadigan tovarlarni ichki sotish uchun soliq davri bir oy, chegara orqali olib o'tilganlar uchun - Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksiga muvofiq.

Aktsiz soligʻi miqdorini aniqlashga misol

Dastlabki shartlar: Spirtli ichimliklar zavodi tarkibida etil spirti 40% boʻlgan aroq ishlab chiqariladi. Uning ishlab chiqarilishi oylik hajmi 500 litr bilan tavsiflanadi. Hozirgi soliq stavkasi suvsiz etil spirtining litri uchun 210 rublni tashkil qiladi. Sotib olingan etil spirti uchun aktsiz solig'i miqdori 1650 rublni tashkil qiladi.

Qaror: Soliq solinadigan baza: 500 x 40%=200 l.

Sotilgan aroqqa to'g'ri keladigan aktsiz solig'i miqdori: 200 litr x 210 rubl=42 000 rubl.

Toʻlanadigan aksiz miqdori: 42 000 – 1650=40 350 rubl

Xulosa

Egri soliqlar zamonaviy soliq tizimining ajralmas atributidir. Bunda QQS alohida ahamiyatga ega bo'lib, soliq byudjeti daromadlarining eng katta miqdorini ta'minlaydi (Rossiya uchun 33-35%). Ta’kidlash joizki, QQS solig‘i stavkasi iqtisodiyotni rivojlantirish uchun muhim rag‘bat hisoblanadi. O'sish davrida bu ajablanarli emasmamlakatning iqtisodiy salohiyati, 1992 yildan beri Rossiyada QQS stavkasi 28% dan 18% gacha kamaydi.

E'tibor bering, aksiz bilvosita soliqdir, lekin o'ziga xosdir. U soliq tushumlarida QQSga nisbatan kichikroq ulushga ega bo'lsa-da, lekin uning stavkalari davlatning o'rta sinfga bo'lgan munosabatining ko'rsatkichidir.