Auditorlikning huquqiy asoslari: ta'rifi, audit qoidalari va tartiblari

2024 Muallif: Howard Calhoun | [email protected]. Oxirgi o'zgartirilgan: 2023-12-17 10:44

Bozor iqtisodiyotining har qanday xo’jalik yurituvchi subyekti o’z faoliyatini faqat tovar-pul munosabatlaridan foyda olish maqsadida amalga oshiradi. Ushbu maqsadga erishish uchun moliyaviy faoliyat olib boriladi. Ushbu faoliyat natijalari, korxonaning moliyaviy natijalari mustaqil auditorlik tekshiruvlari orqali tizimlashtiriladi va tahlil qilinadi. Moliyaviy hisobotlarni biznes egasi tomonidan emas, balki uchinchi tomon tashkiloti tomonidan tahlil qilish sizga iqtisodiy faoliyat samaradorligini ob'ektiv baholash, zaif tomonlarini aniqlash va kompaniyaning moliyaviy farovonligini oshirish uchun yashirin zaxiralarni aniqlash imkonini beradi. Bu auditning huquqiy asoslariga asoslangan auditning maqsadlari.

Auditorlar paydo bo'lganda

Moliyaviy munosabatlar va odamlar hayotida pul jamg'armalarining paydo bo'lishi bilan, shuningdek, nazorat qilish zarurati paydo bo'ldi.voqealar. Qadimgi Rim, Qadimgi Misr va Xitoyda sudlarda davlat xazinasi bilan daromad va chiqim operatsiyalariga qat'iy rioya etilishini nazorat qiluvchi maxsus nazoratchilar bo'lgan. Dastlab nazoratchilar funksiyasini yuqori mansabdor shaxslar bajargan bo‘lib, o‘sha davrdagi auditorlik faoliyatining huquqiy asosi hukmdorning bevosita buyrug‘idan iborat edi. “Audit” soʻzi inglizcha audio – tinglash soʻzidan kelib chiqqan, chunki birinchi inspektorlar nazorat funksiyasini sud kotiblari va gʻazna hisobchilarining hisobotlarini tinglashga asoslaganlar.

Auditning zamonaviy ma'noda paydo bo'lishi Angliya bilan bog'liq. Bu mamlakatda 9-asrda buxg alterlar sinfidan hisob-kitoblarning toʻgʻri va toʻgʻri toʻldirilganligini va umuman barcha xoʻjalik faoliyatini olib boruvchi auditorlar kastasi paydo boʻldi.

Auditni ishlab chiqish

Amerika qit'asining ochilishi bilan umumiy iqtisodiy salohiyat oshdi, tovar ayirboshlash ko'paydi, moliyaviy oqimlar ko'paydi. Ko'p sonli moliyaviy savodli mutaxassislarga ehtiyoj bor edi. Jahon iqtisodiyotining rivojlanishi auditorlik faoliyatini standartlashtirish, uning vazifa va funksiyalarini belgilash zaruriyatini keltirib chiqardi. 1854 yilda Edinburgda professional buxg alterlar va auditorlarni birlashtirgan Buxg alterlar ittifoqi tuzildi. Auditorlik faoliyatini amalga oshirishning huquqiy asoslari mustaqil auditorlar faoliyatida foydalanish uchun majburiy holga aylandi.

Bozorda bir nechta xo'jalik yurituvchi subyektlarni birlashtirgan korporatsiyalarning paydo bo'lishi bilan konsolidatsiyalashgan korporatsiyani shakllantirish zarurati tug'ildi.hisobot berish. Shunga ko‘ra, voqelikni tekshirish va uning to‘g‘ri tuzilganligini tekshirishning ahamiyati ham oshdi.

Buyuk Britaniya va AQSHda auditning rivojlanishi korporatsiyaning moliyaviy holatini, uning faoliyati samaradorligi va toʻgʻriligini biznes egalari manfaatlaridan kelib chiqib baholash zarurati bilan bogʻliq edi.

Rossiyada audit boshlanishi

Rossiyada uzoq vaqt davomida bir nechta ishtirokchi-aksiyadorlar mavjudligini nazarda tutgan holda tashkiliy-huquqiy shakldagi korxonalar mavjud emas edi. Savdogarlar o'z faoliyatini mustaqil ravishda, tadbirkorlik va buxg alteriya qobiliyatiga shubha qilmasdan amalga oshirdilar. Daromadlarni nazorat qilish davlat tomonidan soliqlarni undirish maqsadida amalga oshirildi.

Rossiyada Buyuk Pyotr hukmronligidan oldin mustaqil kuzatuvchilar tomonidan auditorlik faoliyatini rivojlantirish uchun hech qanday shart-sharoitlar mavjud emas edi. G'azna xarajatlarining to'g'riligini qattiq nazorat qilish faqat davlatga tegishli edi. Faqat ishonchli davlat xizmatchilari tadbirkorlik subyektlarining hisoblari va hisob-kitoblarini bilishi va tekshirishi mumkin.

Buyuk Pyotr davrida auditorlarning vazifalari asosan harbiy xizmatchilar tomonidan bajarilgan va armiyani saqlash uchun ajratilgan davlat pullarining maqsadli sarflanishini nazorat qilishdan iborat edi.

Rossiyada birinchi auditorlarning paydo boʻlishi faqat 1985 yildan keyin iqtisodiyotning buyruqbozlikdan bozorga oʻtish jarayonida mumkin boʻldi.

Rossiyada auditorlar paydo boʻlishi uchun zaruriy shartlar

Mamlakatimiz iqtisodiyotida qayta qurish davrida turli mulkchilik shaklidagi xo'jalik yurituvchi sub'ektlar soni tez sur'atlar bilan o'sib bordi. Foyda olishdavlat nazorati tizimining qulashi, vijdonsiz tadbirkorlar o'zlarining hisobotlarini tayyorladilar, majburiy badallarni kiritdilar va soliqlarni to'ladilar, foydaning haqiqiy hajmini yashirdilar. Davlat uchun soliq xizmatlari endi mustaqil ravishda bardosh bera olmaydigan nazorat funktsiyasiga ehtiyoj bor edi.

1993 yilga kelib, hokimiyat Rossiya Federatsiyasida auditning huquqiy asoslarini yaratadigan qonun hujjatlarini chiqarishga urinishdi. Birinchi auditorlik firmalari nafaqat kompaniyaning moliyaviy hisobotlarining ishonchliligini tekshirish, balki tadbirkorlik faoliyatini optimallashtirish bo'yicha maslahat berishni ham maqsad qilgan. Keyin Muvaqqat qoidalar qabul qilindi, unda auditorlik faoliyatining huquqiy asoslari qonunchilik darajasida belgilanadi. Rossiyada birinchi marta mustaqil tekshiruvlarning maqsadlari, tahlil ob'ekti va uni o'tkazuvchi sub'ekt tasdiqlandi.

Auditorlar faoliyatini qonunchilik bilan tartibga solish tizimi

An'anaviy ravishda Rossiya Federatsiyasida auditorlik faoliyatining huquqiy asoslarini yaratgan qonun hujjatlarini beshta asosiy bosqichga bo'lish mumkin:

1. 2008 yilda qabul qilingan "Auditorlik faoliyati to'g'risida" gi 307-FZ-sonli Federal qonuni. Ushbu qonun auditning asosiy tamoyillari, uni o'tkazish maqsadlariga aniq ta'rif beradi, auditorlar ishiga qo'yiladigan talablar va nazoratni belgilaydi. Shuningdek, me'yoriy hujjat Rossiya Federatsiyasida auditorlik faoliyatining huquqiy asoslarini keng va to'liq tavsiflaydi
2. Federal darajadagi auditorlik faoliyati qoidalari (standartlari). Ular tasdiqlanganMamlakat hukumati 2002 yil. Ular auditorlik faoliyatini huquqiy tartibga solish asoslarini 23 ta aniq tematik hujjatlar to'plami shaklida birlashtirdilar. Standartlarning har biri davlat darajasida auditning o'ziga xos kontseptsiyasi yoki yo'nalishini ochib beradi. Bu guruhga federal vazirliklarning turli qonun hujjatlari kiradi.
3. Rossiya Prezidenti huzurida maxsus tuzilgan komissiya tomonidan tuzilgan auditorlik faoliyati standartlari. O'n oltita shunday standartlar nashr etilgan. Ularning barchasi “Auditorlik toʻgʻrisida”gi qonun kuchga kirgunga qadar chiqarilgan boʻlib, auditorlik faoliyatining huquqiy asoslarini qisqacha belgilab beruvchi, lekin ular yuzaga kelganda auditorlik faoliyatining nuanslarini ochib beradigan auditorlik tartib-qoidalarini standartlashtirishga moʻljallangan edi.
4. Metodik tavsiyalar. Rossiyada auditning huquqiy bazasiga kiritilgan ushbu hujjatlar guruhi maslahat xarakteriga ega bo'lgan ko'rsatmalar, qoidalar va tartiblardan iborat. Bunday uslubiy tavsiyalar, masalan, “Auditorlarning faxriy kodeksi” jamoat birlashmalari – Auditorlar palatasi, Moliya vazirligi huzuridagi komissiya tomonidan chiqariladi.
5. Mahalliy tartibga solish. Har qanday auditorlik tashkilotida auditorlik faoliyatining huquqiy asoslari faqat shu tashkilotda amal qiladigan hujjat bilan belgilanadi. Bu ma'lum bir korxonada audit o'tkazish bo'yicha o'zlarining ishlab chiqilgan tavsiyalari yoki audit rejasini tuzish bo'yicha ichki qoidalar bo'lishi mumkin.

Litsenziyalash faoliyati

Faoliyatning ayrim turlarini litsenziyalashni tartibga soluvchi Qonunda shunday deyiladikompaniyaga tekshiruvlar o'tkazish uchun ruxsat kerak.

Auditorlik tashkilotlariga litsenziya Moliya vazirligi tomonidan besh yil muddatga beriladi. Bu muddat kerak bo'lganda bir necha marta uzaytirilishi va litsenziya bekor qilinishi ham mumkin.

Majburiy audit

Audit, eng avvalo, xo’jalik yurituvchi subyektning moliyaviy hisobotining ishonchliligini tekshirishdir. Iqtisodiy jarayonlarga sezilarli taʼsir koʻrsatuvchi subʼyektlar faoliyatini nazorat qilish maqsadida Qonunda moliyaviy natijani majburiy auditdan oʻtkazish nazarda tutilgan.

Majburiy audit uchun zarur mezonlar, shuningdek auditorlik faoliyatini amalga oshirishning huquqiy asoslari 307-sonli Federal qonunning 5-moddasida belgilangan. Qonuniy audit quyidagi hollarda amalga oshiriladi:

• korxonani boshqarish shakli aksiyalar va ishtirokchilarning mavjudligini nazarda tutadi;
• xo’jalik yurituvchi subyektning qimmatli qog’ozlari kotirovka qilingan;
• kompaniya sug'urta kompaniyasi, fond bozorining vakili, har qanday fond (ulush yoki investitsiya), kredit yoki kliring faoliyati bilan shug'ullanadi;
• xo’jalik yurituvchi subyekt 60 million rubldan ortiq aktivga ega yoki yil davomida 400 milliondan ortiq savdo daromadi olgan;
• korporatsiya yoki kompaniyalar guruhi konsolidatsiyalangan (xulosa) moliyaviy hisobotlarni tayyorlaydi.

Bunday hollarda har yili tovar-pul munosabatlari ishtirokchisining faoliyati majburiy tekshiriladi va uning natijalari boʻyicha auditorlik xulosasi tuziladi.

Xulosa nima

Auditorlik faoliyatining huquqiy asoslari mustaqil auditor tomonidan tekshirilgandan so'ng tekshirilayotgan sub'ekt tomonidan amalga oshirilgan faoliyat natijalari bo'yicha ma'lumotlarning ishonchliligi to'g'risida xulosa tuzishni nazarda tutadi. Ushbu hujjat muayyan qonuniy talablarga bo'ysunadi. Auditorlik xulosasi tekshiruvdan o'tgan tashkilot uchun mo'ljallangan. Unda qabul qiluvchi, uning asosiy ro'yxatga olish ma'lumotlari, shuningdek xulosaning nomi ko'rsatilishi kerak.

Hujjatda ham koʻrsatilgan:

• tekshiruvchi kompaniyaning nomi;
• tekshirilgan hisobotning hajmi va muddati;
• tekshiruv davrida bajarilgan ishlar ro'yxati;
• moliyaviy hujjatlarning ishonchliligi haqidagi xulosa;
• tekshirish sanasi va natijasi.

Tasdiqlash mustaqil boʻlishi kerak

Audit shartnoma asosida amalga oshiriladi. Bunday faoliyat daromad olishni talab qiladi. Shu bilan birga, tekshirish ob'ektiv bo'lishi va xulosa ishonchli va asosli bo'lishi kerak.

Mustaqil ekspertning fikriga har qanday ta’sir ko’rsatishning oldini olish maqsadida qonun auditorlik tekshiruvini auditorlik sub’ekti vakillari bilan xo’jalik yoki oilaviy aloqalarga ega bo’lgan shaxslar tomonidan o’tkazish imkoniyatini cheklaydi. moliyaviy hisobot.

Tekshiruv, shuningdek, koʻrsatilgan tegishli xizmatlar uchun toʻlov xizmat koʻrsatish shartnomasi boʻyicha toʻlanadi. Mustaqil ekspertning faoliyati uchun to'lov uning moliyaviy bo'yicha olgan xulosalariga bog'liq bo'lishi mumkin emastekshirilgan korxona hisoboti.

Auditor siri

Auditorga auditorlik tekshiruvi munosabati bilan ma'lum bo'lgan har qanday ma'lumot va uning natijasida hosil bo'lgan hujjatlar oshkor etilmaydi. Auditorning xulosalari faqat korxona egasi uchun mo'ljallangan va uni boshqa shaxsga o'tkazib bo'lmaydi.

Istisnolar:

1. Agar tekshirish mijozi u haqidagi ma'lumotlarni chop etishga rozi bo'lsa.
2. Audit oʻtkazish toʻgʻrisidagi kelishuv fakti oshkor qilingan.
3. Tekshiruv narxi ommaga e'lon qilinadi.

Audit sirini saqlash uchun barcha tekshiruvchilar maxfiylikka kirishadi.

Kim bo'lishi mumkin

Har bir faoliyat yuritayotgan auditor qonun hujjatlariga muvofiq berilgan malaka sertifikati bilan ishlashi mumkin. U o'z-o'zini tartibga soluvchi auditorlik tashkiloti tomonidan ma'lum shartlarga rioya qilgan holda chiqariladi:

1. Malakaviy imtihondan muvaffaqiyatli oʻtdi.
2. Buxg alteriya hisobi yoki audit sohasida kamida uch yillik tajriba, shu jumladan auditorlik firmasida oxirgi ikki yil.

Olingan sertifikatning amal qilish muddati yo'q va uni olgan shaxs o'z malakasini saqlab qolish uchun har yili belgilangan dastur bo'yicha o'qishi shart.

Auditorlik tashkilotlari faoliyatini nazorat qilish

O'z-o'zini tartibga soluvchi auditorlik tashkilotlari o'zlariga a'zo tashkilotlar va mustaqil auditorlar faoliyatini nazorat qiladi. Tekshiruvlarni amalga oshiruvchi firmalar faoliyati ustidan davlat nazorati funksiyasini amalga oshiradiMoliya vazirligi. U audit ishtirokchilari tomonidan amaldagi qonunchilik normalariga rioya etilishini nazorat qiladi.